Subvenciones
Las subvenciones pueden ser de dos tipos:
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Reintegrables: son aquellas que la empresa debe devolver en determinadas circunstancias. Por eso, contablemente se tratan como un pasivo hasta que dejan de estar sujetas a devolución.
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No reintegrables: no existe obligación de devolución siempre que se cumplan los requisitos fijados. En este caso, se registran como ingresos imputados al patrimonio neto y se van trasladando a resultados en función de la correlación con los gastos que financian (por ejemplo, amortización de un inmovilizado).
Financiar inmovilizado
La adquisición de un inmovilizado puede financiarse de varias maneras:
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Con recursos propios (capital aportado por socios o reservas).
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Con recursos ajenos (préstamos, leasing, créditos a largo plazo).
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Con subvenciones destinadas a la inversión.
La forma de financiación determina tanto la carga financiera futura como el tratamiento contable.
Adquisición de activos de dudosa cancelación de deudas
Cuando una empresa adquiere activos para cancelar deudas (por ejemplo, entrega de un inmueble para saldar un préstamo), se debe registrar la baja de la deuda y el alta del activo, contabilizando además la diferencia como ingreso o gasto según corresponda. Esto se llama dación en pago.
Provisión de impuestos y provisión para responsabilidades
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Provisión de impuestos: se constituye cuando la empresa prevé un pago futuro de impuestos que todavía no está liquidado, pero es probable y estimable.
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Provisión para responsabilidades: se utiliza cuando puede surgir una obligación derivada de litigios, sanciones, garantías, etc. Ambas provisiones forman parte del pasivo del balance, reflejando obligaciones futuras inciertas.
Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades (IS)
El cálculo del IS se realiza partiendo del resultado contable antes de impuestos, al que se aplican:
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Ajustes extracontables: diferencias permanentes y temporarias (gastos no deducibles, ingresos exentos, etc.).
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Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
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Base imponible → a esta se aplica el tipo impositivo (generalmente 25%).
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Se restan deducciones y bonificaciones.
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Resultado: cuota líquida a ingresar o devolver.
Acuerdos de doble imposición
Son convenios firmados entre países para evitar que un mismo ingreso tribute dos veces (en el país de origen y en el país de residencia del inversor). Permiten:
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Exención en uno de los dos Estados.
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O bien deducción o imputación del impuesto pagado en el extranjero.
Son claves para decidir en qué país invertir y cómo repatriar beneficios de forma fiscalmente eficiente.
Clasificación de las diferencias temporales: imponibles y deducibles
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Diferencias temporales imponibles: generan impuestos diferidos a pagar en el futuro, porque aumentan la base imponible de ejercicios futuros. Ejemplo: amortización contable mayor que la fiscal.
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Diferencias temporales deducibles: generan activos por impuesto diferido, porque supondrán una reducción de la base imponible futura. Ejemplo: provisiones contables no deducibles en el presente pero sí en el futuro.